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立足一线　服务实践（序一）1

序二1

前言1

第一章　加工贸易走私犯罪概述1

第一节　加工贸易海关监管要点1

一、加工贸易的概念和运作1

目录1

二、加工贸易海关监管要点3

复出口7

一、备案环节7

核销7

第二节　加工贸易走私的发生环节7

加工生产7

料件保税进口7

备案7

设备、料件的进口备案申请9

单耗备案申请9

二、保税货物进口环节9

伪报品名13

少报多进13

藏匿13

伪报贸易性质（非法购买保税指标、非法购买合同手册）13

三、加工环节13

串料16

实际单耗低于备案单耗16

四、复出口环节16

擅自内销保税货物21

利用假报关单实施假出口21

五、合同核销环节21

多转少出21

多报少出（含空柜假复出口）21

空转（或称假转厂、假结转）21

伪报品名出口21

高报单耗假核销25

空转假核销25

多报少出（多转少出）假核销25

利用假出口报关单假核销25

伪报品名出口假核销25

第三节　加工贸易走私犯罪的概念25

一、走私的概念、特征26

二、走私与违规的区别30

三、加工贸易走私犯罪的概念与走私方式32

一、立法概况34

第四节　加工贸易走私犯罪刑事立法概述34

二、立法述评36

第五节　加工贸易走私犯罪的构成42

一、加工贸易走私犯罪客体43

走私犯罪客体的共同特征45

加工贸易走私犯罪客体的特有特征45

加工贸易走私犯罪侵犯的客体是“秩序”而不是“国家财产所有权”二、加工贸易走私犯罪客观方面45

走私犯罪客观方面的共同特征48

加工贸易走私犯罪客观方面的特有特征48

对“偷逃应缴税额”这一客观方面要件的理解48

三、加工贸易走私犯罪主体48

四、加工贸易走私犯罪主观方面50

刑法第154条第1项规定的擅自内销保税货物走私是特殊主体50

加工贸易走私犯罪主体的特有特征50

走私犯罪主体的共同特征50

走私犯罪主观方面的共同特征52

加工贸易走私犯罪主观方面的特有特征52

“偷逃税款之目的”并非走私普通货物罪的构成要件52

第六节　加工贸易走私犯罪的特点52

一、复杂52

二、隐蔽53

三、查处难度大55

取证工作量大57

刑事证明难度大57

案件处理难度大57

四、犯罪主体多为单位57

一、擅自内销保税货物走私的概念59

第二章　擅自内销保税货物走私59

第一节　擅自内销保税货物走私的概念及构成59

二、擅自内销保税货物走私的构成60

第二节　擅自内销保税货物走私的认定62

一、擅自内销保税货物走私的认定62

销售对象——“保税货物”的认定68

“销售”的认定68

“境内”销售的认定68

偷逃应缴税额之故意的认定68

擅自内销保税货物走私主体的认定68

二、国内购料对认定内销货物之保税性质的影响68

如何确定当事人内销货物的保税性质75

三、擅自内销进料加工保税货物走私的认定75

国内购料的认定75

应当正视国内购料的客观存在75

第三节　擅自内销保税货物走私的分类79

一、擅自内销原材料80

二、擅自内销制成品81

三、擅自内销设备83

概念及特点86

海关监管要点86

四、擅自内销边角料86

五、擅自内销残次品89

六、擅自内销剩余料件90

第四节　擅自内销保税货物走私的手法94

一、擅自内销之常态94

二、关联企业内销97

三、投资等方式内销102

四、借壳内销104

第三章　假核销走私107

第一节　假核销走私的概念及构成107

一、假核销走私的概念107

二、假核销走私的构成109

第二节　假核销走私普通货物罪分析110

一、假转厂的表现形式及认定112

二、当事人实施假转厂的动因及其刑法意义113

三、假转厂行为符合走私普通货物罪的客观要件即“走私”的本质特征114

假转厂行为是违反海关法等法律、法规，逃避海关监管的行为115

假转厂行为是偷逃应纳税款的行为115

四、假转厂符合刑法第153条走私普通货物罪的主观要件115

五、假转厂行为应适用刑法第153条116

一、假核销走私的认定117

第三节　假核销走私的认定117

走私故意的认定119

二、多转少送假核销的认定119

客观要件的认定119

三、高报单耗假核销走私的认定128

第四节　假核销走私的手法131

一、假复出口假核销132

二、空转假核销133

空转的存在基础142

三、高报单耗假核销142

对策分析142

结语142

深加工结转的运作机制142

空转的表现形式142

空转的概念142

四、利用假出口报关单假核销148

五、余料假结转假核销150

第四章　非法使用保税指标走私153

第一节　非法使用保税指标走私的概念及构成153

一、非法使用保税指标走私的概念153

二、非法使用保税指标走私的构成154

主体主要是单位，也有自然人155

客观方面之行为方式主要是出卖、购买，有些情况下是无偿提供155

主观方面是故意，含直接故意和间接故意155

第二节　非法使用保税指标走私的认定155

一、非法使用保税指标走私的认定155

主观方面的认定158

二、“进口非指标项下货物”走私的认定158

客观方面的认定158

“卖50吨ABS指标，进70吨色母货物”情况下的走私认定163

“买塑胶粒指标，实际进口汽车”情况下的走私认定163

三、“回购”情况下走私的认定163

第三节　非法使用保税指标走私的手法168

一、非法使用保税指标走私之常态168

二、买卖加工贸易合同手册走私169

三、“包税”走私171

四、利用保税仓库走私174

保税仓库海关监管要点180

“虚转厂”行为之走私性质的认定180

法律适用180

五、私设中转仓库走私180

一、保税货物进口走私的概念183

二、保税货物进口走私的构成183

第五章　保税货物进口走私183

第一节　保税货物进口走私的概念及构成183

第二节　保税货物进口走私的认定184

第三节　保税货物进口走私的手法189

一、伪报品名走私190

二、伪报数量走私192

三、藏匿走私193

第六章　非法购买保税货物走私197

第一节　非法购买保税货物走私的概念及构成197

一、非法购买保税货物走私的概念197

二、非法购买保税货物走私的构成197

一、非法购买保税货物走私的认定198

第二节　非法购买保税货物走私的认定198

客观方面198

主体198

主观方面198

二、买私与共同走私的区别201

“买私”的实质206

“买私”在何种情形下与走私人构成共同走私206

第七章　加工贸易企业走私犯罪主体分析206

第一节　加工贸易企业走私206

一、加工贸易企业走私主体的认定207

单位走私形式下自然人走私主体的认定249

二、加工贸易企业走私犯罪刑事责任的追究249

单位、自然人走私辨析249

“三无工厂”走私主体的认定249

来料加工企业走私主体的认定249

境外公司走私主体的认定249

挂靠情况下走私主体的认定249

承包情况下走私主体的认定249

刑法有关单位犯罪主体的规定249

刑法有关单位走私犯罪刑事责任追究的规定275

直接负责的主管人员与其他直接责任人员的划分275

擅自内销保税货物走私中其他直接责任人员的认定275

单位倒闭后刑事责任的追究275

单位走私犯罪责任人员涉税不足起刑点刑事责任的追究275

单位与自然人共同走私犯罪，涉税不足单位犯罪起刑点刑事责任的追究第二节　报关人员走私275

一、报关人员走私的存在基础276

二、报关人员走私的手法283

三、报关人员走私的防范288

报关人员走私手法之三288

报关人员走私手法之二288

报关人员走私手法之一288

海关应设法规范报关人员的行为298

企业要加强对雇佣的报关298

人员的管理298

第三节　货运司机走私298

一、海关有关转关货物的监管规定298

二、货运司机走私方式及认定304

货运司机走私方式309

货运司机走私的认定309

第八章　加工贸易走私偷逃税额的核定309

第一节　加工贸易走私偷逃税额的核定310

一、加工贸易走私偷逃税额的核定主体310

二、加工贸易走私偷逃税额的核定程序311

送核主体313

《证明书》313

异议救济程序313

回避制度313

三、加工贸易走私偷逃税额的计核方法313

完税价格的确定321

税率的确定321

加工贸易走私偷逃应缴税额的核定321

第二节　擅自内销保税货物走私偷逃税款的核定321

一、走私偷逃税额计核对象的确定321

二、增值税缴纳后偷逃税额的计核324

三、擅自内销设备偷逃税额的计核325

后记328