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第1章 汇算清缴回顾1

1.1风险由何而来2

1.1.1主动性方面2

1.1.2被动性方面3

1.2有准备的防范来自哪里4

1.3企业实施案例4

1.3.1日常安排4

1.3.2年末安排5

1.3.3年终结账税务安排5

1.3.4汇算期间安排5

1.3.5电子工具的使用——递延所得税的计算及核算工具6

1.4 2013年变化趋势6

第2章 收入基本问题的界定及常规事项处理7

2.1收入需要关注的问题8

2.2概况介绍9

2.3收入确认时点10

2.3.1销售货物10

2.3.2提供劳务14

2.3.3让渡资产使用权的税法与会计核算的差异17

1.股息、红利等权益性投资收益17

2.利息收入18

3.租金收入18

4.特许权使用费收入19

2.3.4其他收入19

1.接受捐赠收入19

2.采取产品分成方式取得收入20

3.其他收入20

2.4特殊性收入事项20

2.4.1视同销售20

1.视同销售业务既涉及调增，同样涉及调减22

2.视同销售的利与弊23

3.关于视同销售公允价值的计量24

4.非货币性交易视同销售收入与非货币性资产交换收益的区别25

5.劳务的视同销售25

6.流转税中视同销售的延伸25

7.视同销售较多仍停留在理论阶段26

2.4.2“买一赠一”式的组合销售26

1.“买一赠一”企业所得税的处理26

2.“买一赠一”增值税的适用27

2.4.3积分换购28

2.4.4债务重组收益29

1.一般性税务处理30

2.特殊性税务处理30

2.4.5接受捐赠收入31

2.4.6长期挂账的应付款项32

2.4.7个税手续费返还34

2.4.8汇兑损益36

2.4.9股票股利37

2.4.10资产无偿划拨38

1.北京市国家税务局规定40

2.青岛市国家税务局规定40

3.河北省地方税务局规定41

2.4.11盘盈收入42

2.4.12融资租赁收入44

1.所得税的基本介绍44

2.现行政策下的所得税及增值税政策事例应用46

（1）售后回租46

（2）现行政策不同主体对流转税不同的适用47

3.“营改增”试点政策的影响48

2.4.13政府补助48

1.基本理解48

2.“营改增”专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费的处理50

2.4.14政策性搬迁收入51

1. 118号文件争议带来40号公告的产生51

2. 40号公告精要理解52

3.土地面临的选择53

4.对搬迁完成年度的理解55

5.搬迁损失的处理55

6. 40号公告与118号文件的衔接55

2.4.15新股申购冻结资金的利息56

2.4.16在建工程试运行收入57

2.4.17证券公司利润表的净收入基数考虑57

2.4.18企业所得税的价外费用58

2.5权益性投资收益58

2.5.1权益法核算下利润分配的记录58

2.5.2留存收益转增资本59

2.5.3外国投资者从外商投资企业取得的利润61

2.5.4境外上市H股发放股息、红利61

2.5.5向QFII支付股息、红利、利息62

2.5.6分回的投资收益超过投资成本的情形63

2.5.7约定的分配利润超过占被投资企业股权比例的问题64

2.5.8利润分配的基数是会计利润还是应纳税所得额64

2.5.9代持股份的投资收益问题65

2.5.10有限合伙企业分红再分配的性质界定65

2.5.11合作经营所得的处理67

2.5.12投资企业与被投资企业的税率差是否需要补缴税款67

2.5.13按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益68

2.5.14利息、股息与红利所得的营业税政策延伸68

1.财务会计制度对买入价的规定69

2.持有期间取得的股票、债券红利收入69

2.5.15“对赌协议”下的所得税应用70

1.案例再现70

2.税收政策应用71

2.6销售折扣、折让72

2.7不征税收入73

2.7.1基本理解73

2.7.2不征税收入的特征73

1.不征税收入界定的条件73

2.对于不征税收入的限制性规定74

3.不征税收入与免税收入的区别74

4.不征税收入取得时点的判定74

5.软件产品等增值税即征即退税款74

6.不征税收入孳生的利息是否缴纳企业所得税76

7.不征税收入的账务处理76

2.7.3放弃不征税收入的情形与研发加计的可行性76

2.8公允价值变动损益77

第3章 成本费用支出税前扣除的关注点与风险点81

3.1成本费用扣除的税法应用分析82

3.2理解上的处理原则83

3.2.1权责发生制原则83

3.2.2真实性、相关性与合理性原则84

3.2.3划分收益性支出与资本性支出原则85

3.2.4不征税收入形成的支出不得扣除原则85

3.2.5不得重复扣除原则86

3.2.6独立交易性原则86

3.3对扣除分类的简单理解86

3.3.1成本86

3.3.2费用86

3.3.3税金87

3.3.4营业税88

3.3.5土地增值税89

3.3.6损失89

3.3.7其他支出90

3.3.8费用扣除的执行标准90

3.4成本扣除93

3.5薪资类相关支出94

3.5.1工资薪金94

1.基本理解94

2.事例应用95

（1）对国家税务总局公告2012年第15号赞扬与争议并存95

（2）对实际发放的时间截止日的理解98

（3）工资薪金的范围100

（4）何为任职与受雇的员工102

（5）国有企业工资薪金的限额规定103

（6）工资薪金税收金额与利润表中扣除金额的关系103

（7）税前列支工资薪金与申报个人所得税基数的对比104

（8）代扣代缴个人所得税账务处理的纳税调整影响105

（9）应付职工薪酬未记录完整的情形105

（10）股份支付105

（11） 2008年年初工资余额的扣除条件107

（12）工资薪金与职工福利费的区别107

（13）人力资源服务公司代发工资的问题108

3.税收法规108

3.5.2职工福利费109

1.基本理解109

2.事例应用110

（1）职工福利费财务与税法规定的比对110

（2） 2008年（不含）之前税前扣除计提形成的余额112

（3）对“单独设立账册”的理解112

（4）计提福利费要关注与实际发生的金额核对112

（5）国税函〔2009〕 3号文中的列举事项的理解112

（6）离退休人员的统筹外费用及其他福利性支出115

（7）外籍员工子女教育费与住房补贴115

（8） 2008年之前结余改变用途115

（9）职工福利费的票据要求116

（10）劳务派遣工的职工福利费116

（11）职工福利费核算口径的调整116

（12）对职工福利费列支事项的考虑116

3.税收法规117

3.5.3职工教育经费119

1.基本理解119

2.事例应用120

（1）会计上冲减之前年度余额的职工教育经费的税前扣除120

（2）发生并不等于实际支付121

（3）未支付的职工教育经费是时间性差异还是永久性差异121

（4）特殊行业允许扣除的鼓励政策121

（5）政治思想学习是否属于职工教育费的范围121

（6）外出培训学习的差旅费支出是否属于职工教育经费122

（7）职工教育经费与会议费的区别122

（8）员工参加EMBA教育的支出122

（9）员工自我内部培训的支出是否属于职工教育经费的范围122

（10）购买图书是否属于职工教育经费123

3.税收法规123

3.5.4工会经费126

1.基本理解126

2.事例应用126

（1）工会经费与当年度税前扣除工资薪金的关联126

（2）未扣除的形成永久性差异还是时间性差异126

（3）工会经费能否纳税调减127

（4）工会经费收入专用收据带来的基数的理解127

（5）收到上级工会组织返还的工会经费127

（6）关于税务机关代收工会经费能否认可计提税前扣除的情形128

（7）劳务派遣工、合同工等的工资是否计提工会经费128

3.税收法规129

3.5.5商业保险129

1.基本理解129

2.事例应用129

（1）对特殊工种的理解129

（2）交通意外险130

（3）通过职工福利费列支的商业保险130

（4）通过补充医疗保险打包支出的交通意外保险130

3.税收法规130

3.5.6基本社会保险和住房公积金131

1.基本理解131

2.事例应用131

（1）计算基数与比例131

（2）整体超标还是个人超标132

（3）计提而未缴纳的情形132

（4）企业补缴时如何扣除133

（5）填写金额的数值统计133

（6）员工异地缴纳基本社会保险费的情形133

（7）地方住房公积金比例20%的扣除分析134

（8）基本医疗保险中一并缴纳的大额医疗费用互助资金134

3.税收法规134

3.5.7补充养老保险费、补充医疗保险费135

1.基本理解135

2.事例应用135

（1）适用人员的范围与标准135

（2）适用计算基数的问题135

（3）之后年度补缴的情形136

（4）对于支付的理解136

（5）商业保险公司的补充医疗保险办理137

3.税收法规137

3.5.8劳动保护支出138

1.基本理解138

2.事例应用138

（1）普遍福利性质的支出138

（2）企业员工服饰费用支出138

3.税收法规139

3.5.9承担雇员及外部劳务的个人所得税139

1.基本理解139

2.事例应用139

（1）承担雇员个人所得税税款139

（2）承担外部劳务的个人所得税140

3.税收法规140

3.5.10与工资薪金相关限额扣除事项的事前安排141

3.5.11 外籍人员的境外社会保险费用141

3.6营业性费用及其他支出142

3.6.1利息支出142

1.基本理解142

2.事例应用142

（1）利息支出扣除判断的原则142

（2）非金融企业间借款适用不超过金融企业“同期同类贷款利率”143

（3）非金融企业间借贷权利的保护143

（4）关联方无偿借款的处理144

（5）关联方“债资比”的规定144

（6）借款利息支出的凭据145

（7）统借统还利息税前扣除145

（8）对外投资发生的借款利息支出145

（9）关于小额贷款公司类金融企业145

（10）境外金融企业是否属于企业所得税法实施条例中规定的金融企业145

（11）利息列支取得票据的问题146

（12）权责发生制计算的利息支出税前扣除的标准146

（13）附表三填写的利息支出的口径146

（14）“资金池”的利息支出147

3.税收法规147

3.6.2财产保险费151

1.基本理解151

2.事例应用152

（1）财产保险要与资产损失关联考虑152

（2）雇主责任险152

3.税收法规152

3.6.3汇兑损失152

1.基本理解152

2.事例应用153

（1）企业会计准则与企业所得税法的比较153

（2）资产成本与利润分配相关的汇兑损失153

3.税收法规154

3.6.4业务招待费支出154

1.基本理解154

2.事例应用154

（1）业务招待费的定性理解154

（2）股权投资业务的企业155

（3）纳税人交际应酬消费货物的增值税处理156

（4）业务招待费的列支范围核实156

（5）开办费中的业务招待费156

（6）集团内部或公司内部发生的用餐等相关费用156

（7）穿了“马甲”是否就是业务招待费157

（8）发票中的问题157

（9）“预付卡”带来的困惑157

（10）个人所得税的延伸与税前扣除的理解160

3.税收法规160

3.6.5广告费和业务宣传费支出163

1.基本理解163

2.事例应用163

（1）开展股权投资业务的企业广告费和业务宣传费的基数163

（2）对赞助支出的性质判断163

（3）开办过程中的广告费和业务宣传费163

（4）对业务宣传费的理解164

3.税收法规164

3.6.6会议费165

1.基本理解165

2.事例应用166

（1）会议费中的招待用品、餐饮支出166

（2）营改增之后的会议费列支注意事项166

3.6.7差旅费167

1.基本理解167

2.事例应用167

（1）差旅费中的用餐支出167

（2）差旅费中的员工出差补贴167

（3）差旅费中单据的保管167

3.6.8租赁费167

1.基本理解167

2.事例应用168

（1）存在免租期的房屋租赁的费用扣除168

（2）免租期房产税的缴纳168

3.税收法规168

3.6.9管理费169

1.基本理解169

2.事例应用169

（1）总分机构间进行的管理费用分摊169

（2）母子公司间收取的管理费170

（3）管理费的营业税问题170

（4）银行企业内营业机构之间支付的利息170

3.税收法规170

3.6.10公益性捐赠172

1.基本理解172

2.事例应用173

（1）对公益性社会团体名单的理解173

（2）直接向受益对象进行的捐赠不被认可173

（3）取得捐赠票据但没有实施捐赠行为173

（4）各地发布的2012年度捐赠扣除资质团体资格的文件参照173

3.税收法规176

3.6.11手续费及佣金178

1.基本理解178

2.事例应用178

（1）具有合法经营资格的中介服务企业或个人178

（2）对手续费及佣金的理解179

（3）电信企业的特殊适用条款179

（4）从事代理服务手续费及佣金的扣除180

3.税收法规180

3.6.12“包税”合同承担税款的扣除182

3.6.13跨期费用183

1.基本理解183

2.事例应用183

（1）跨期费用的不可转回的特性183

（2）跨期费用是否存在追溯调整的可能183

（3）跨期费用的应对之策184

3.6.14预提费用184

1.基本理解184

2.事例应用185

（1）准备金性质的预提费用185

（2）实际发生但票据是在次年5月31日前取得185

（3）实际发生但票据在次年5月31日后取得185

（4）与递延所得税资产的关系185

3.税收法规186

3.6.15返利186

3.6.16支付境外的特许权使用费187

3.7准备金性质的支出188

1.基本理解188

2.事例应用188

（1）准备金对账面价值与计税基础的影响188

（2）对于附表十——资产减值准备项目调整明细表的逻辑关系理解188

（3）以前年度计提的准备金余额的使用188

（4）关于贷款类资产准备金的税务处理（涉农贷款和中小企业贷款损失准备金除外）189

（5）安全生产费税前扣除190

3.税收法规191

3.8总分机构共享基数的费用列支193

3.9罚款支出194

3.10结账期未完全按公历年份或月份处理的调整194

3.11关于“海外代付业务代扣代缴”的支付的税前扣除195

3.11.1代扣代缴义务人的确定195

3.11.2向境外分支机构支付款项扣缴税款的抵减195

第4章 资产197

4.1存货198

4.1.1基本理解198

4.1.2事项说明200

1.存货成本的计税基础200

2.存货成本的计算方法201

3.存货跌价准备202

4.存货损失202

5.制造费用的分摊203

4.1.3税收法规203

4.2固定资产203

4.2.1基本理解203

4.2.2事项说明204

1.固定资产的确认标准204

2.固定资产的计税基础与会计计量的基础204

3.固定资产的折旧适用与折旧年限206

（1）折旧的计提206

（2）折旧的起始时间207

（3）折旧年限的调整207

（4）净残值207

（5）最低折旧年限是否是纳税人的一项纳税调减权利207

（6）折旧方法208

（7）固定资产加速折旧208

（8）土地使用权如何适用房屋类固定资产的折旧年限208

4.固定资产的后续支出209

5.工程款项尚未结清未取得全额发票的折旧处理210

6.减值准备的税务处理212

7.简易房212

4.2.3税收法规213

4.3无形资产214

4.3.1基本理解214

4.3.2事项说明215

1.会计基础与计税基础215

2.无形资产摊销215

3.无形资产的处置217

4.特殊类无形资产的说明217

4.3.3税收法规218

4.4长期股权投资219

4.4.1基本理解219

4.4.2事项说明219

1.会计核算方法与税法的差异简述219

2.计算股权转让所得的确认时点220

3.股权转让公允价的确认争议220

4.被投资企业清算面临的问题220

4.4.3税收法规221

4.5长期待摊费用223

4.5.1基本理解223

4.5.2事例说明224

1.装修支出224

2.开办费226

4.5.3税收法规226

4.6投资性房地产227

4.7抵债资产228

第5章 资产损失229

5.1资产及资产损失的理解230

5.1.1资产的范围230

5.1.2资产损失的类型231

5.1.3损失确认的年度231

5.2资产损失的税务与会计差异232

5.2.1计税基础还是账面净值232

5.2.2计提减值准备后相应资产损失的处理234

5.2.3税法与会计采取不同的会计政策的处理236

5.3不同情形之下资产损失的确认237

5.3.1损失追溯调整的期限237

5.3.2债务重组损失238

5.3.3无偿划拨资产形成损失的处理238

1.重组过程中从其他分支机构划拨过来的238

2.重组过程中从其他子公司或母公司划拨过来的239

5.3.4逾期三年或一年应收款项的理解239

5.3.5对单笔数据不超过企业年度收入总额万分之一的理解239

5.3.6银行卡透支坏账损失核销240

5.3.7境外损失税前扣除240

5.3.8出版、发行企业呆滞出版物240

5.3.9关于搬迁损失的处理241

5.3.10关于变卖收入与发生的清理费用的处理241

5.3.11计提存货跌价准备的存货领用如何进行纳税处理241

5.3.12纳税申报表的填写242

5.3.13关于不同分支机构损失金额合并的问题242

5.3.14关于资产报废暂估变卖收入的问题242

5.3.15管理不善带来的进项税额转出作为损失金额的认定243

5.3.16正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失243

5.4申报方式244

5.4.1清单申报与专项申报244

5.4.2汇总纳税企业双向申报规定245

5.4.3如何取得申报的凭据245

第6章 税率247

6.1基本理解248

6.2税率的适用类型248

6.2.1基本税率248

6.2.2过渡期优惠税率248

6.2.3小型微利企业249

6.2.4多种税收优惠税率的应用说明250

6.2.5高新技术企业的税收优惠的适用范围251

6.2.6非居民适用的代扣代缴企业所得税的税率251

6.3税收法规252

第7章 税收优惠257

7.1税收优惠的适用类型258

7.2国债利息收入262

7.3免税项目的所得形成亏损263

7.4研究开发费用加计扣除264

7.4.1研究开发费用的政策适用264

7.4.2形成无形资产与形成费用的研究开发费用的加计扣除265

7.5专用设备抵免所得税266

7.6技术转让所得267

7.7关于备案的风险分析268

7.8纳税人的选择权也是一项优惠的选择权271

第8章 票据273

8.1发票开具的前提与相应规定274

8.1.1发票的开具基础274

8.1.2发票管理办法的修订275

8.1.3 2011年普通发票管理的统一化启动275

8.1.4涉及发票在税收判断中的作用的法规276

8.2对非发票的票据种类的认识277

8.3企业票据的内部控制管理278

8.3.1开具发票注意的环节278

8.3.2取得发票注意的环节280

8.4发票专用章的使用281

8.5发票专项检查的开展282

8.6问题发票的应对283

8.6.1发票与收入、成本费用的关系283

8.6.2问题发票的类型285

8.7“营改增”试点取得增值税专用发票与普通发票的商务比较288

8.7.1为何“热衷”于取得抵扣增值税专用发票或其他可抵扣的票据289

8.7.2对外采购中取得增值税专用发票的“价格”空间290

第9章 重组293

9.1特殊性税务处理是否存在重复纳税问题294

9.2资产收购中承担的债务是否属于非股权支付额299

9.3以控股企业股份作为股权支付额支付是否有持股比例限制300

9.4以控股企业股权支付收购企业计税基础的确定301

9.5资产收购中被收购资产比例的确认302

9.6企业合并、分立的税收优惠金额的界定303

9.7吸收合并当年弥补亏损的处理304

9.8亏损企业合并盈利企业弥补亏损问题305

9.9对同一控制下且不需要支付对价的理解306

9.10 12个月内进行的两次均符合特殊性税务处理的重组是否符合特殊重组条件307

9.11分立资产直接分离给现存企业是否符合特殊性税务处理条件307

9.12持有部分股权的股权收购问题308

9.13涉外重组中，境外预提所得税率未发生变化是否包含股息所得309

9.14在企业合并、股权收购采取特殊性税务处理条件下自然人股东是否需要纳税310

第10章 特殊行业与特殊事项313

10.1银行业314

10.1.1对“贷款利息收入”的处理314

1.关于贷款利率的确认314

2.关于贷款利息收入的确认314

3.关于贷款逾期90天冲减利息收入的处理315

10.1.2对“折现回拨”的税会处理316

10.1.3关于“票据贴现业务利息收入”的税会处理316

10.1.4涉农和中小企业贷款准备金的特殊考虑318

10.1.5抵债资产322

1.金融企业取得的抵债资产，经评估后的折价金额，若高于债权的金额，应计入应税收入322

2.金融企业取的抵债资产，抵债金额小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权， 可以作为呆账损失在计算应纳税所得额时扣除322

3.抵债资产减值准备不得在提取时税前扣除322

4.抵债资产实际损失允许税前扣除323

10.2保险业323

10.2.1保费收入323

10.2.2再保险业务324

10.2.3准备金325

10.2.4赔款支出327

10.2.5手续费及佣金支出328

10.2.6保险保障基金328

10.2.7农险减计收入329

10.2.8农险巨灾风险准备金329

10.3矿业330

10.3.1主要事项列示330

10.3.2安全生产费用331

10.3.3矿业企业简易设施的折旧年限332

10.4房地产业332

10.4.1预售收入的企业所得税处理333

10.4.2收入相关事项334

1.收取购房“诚意金”、“意向金”、“订金”和“VIP会员费”的处理334

2.房地产开发企业代收费用的税务处理335

3.将地下人防设施作为地下车库出售或出租的处理336

4.完工年度对整个房地产开发项目进行汇算的处理336

5.房地产开发企业“拆一还一”面积，不补差价，在计算企业所得税时应如何确认销售收入及成本337

10.4.3成本费用相关事项338

1.完工年度未取得全额发票的，允许按照合同额的10%预提，这里的合同额按照分合同计算，还是总合同计算338

2.社区管网工程费和园林环境工程费是否允许作为公共配套设施费预提建造费用338

3.房地产开发企业当年度建安工程已经发生（房屋当年已竣工，部分已出售），但当年12月31日前未取得建安发票，次年汇算清缴期内取得发票，是否可计入汇算年度的建安成本339

4.根据政府要求，房地产开发企业建设开发项目以外的公园、绿地或者道路，其成本是否允许在企业所得税前列支339

5.售房部、接待处、样板房建设及装修的所得税处理340

10.5石油、石化企业340

10.6风力发电340

10.7资产负债表日后事项341

10.7.1企业会计准则的规定342

10.7.2资产负债表日后事项对汇算清缴的影响343

10.8递延所得税资产与负债343

10.8.1递延所得税资产与负债344

10.8.2不需要计算递延所得税的特殊事项346

10.8.3中期会计报表是否要计算递延所得税事项346

10.8.4递延所得税年度如何计算346

10.8.5以前年度涉税调整影响的递延所得税的处理347

10.9清算所得347

10.9.1关于清算期间的实践处理348

10.9.2清算期间无力缴纳税款的处理348

10.9.3不需偿还的款项是否全部须转为清算所得349

10.9.4关于清算期间资产的处理349

1.有形动产的处理350

2.留抵税额的处理350

附录1隐含在纳税申报表中的税收问题一览351

附录2纳税申报表填写注意事项355

附录3相关法规365