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第1章 范围1

1 引言1

2 排除在IAS 32、IAS 39和IFRS 7、IFRS 9范围之外的金融工具2

2.1 在子公司、联营和合营中的权益4

2.2 雇员福利计划所形成的雇主的权利和义务7

2.3 保险合同产生的权利和义务7

2.4 企业合并中的或有对价合同13

2.5 非金融项目买卖合同13

2.6 以股份为基础的支付20

2.7 建造合同应收款20

3 排除在IAS 39和IFRS 9范围之外的额外项目21

3.1 主体的权益工具21

3.2 企业合并中购买或出售被购买方的远期合同21

3.3 某些补偿权23

3.4 租赁合同下的权利和义务23

3.5 贷款承诺23

4 未来发展25

第2章 金融资产27

1 引言27

2 与IAS 39、IFRS 7及IAS 32的相互影响27

3 金融资产的定义28

4 金融资产的初始确认和初始计量29

4.1 初始确认29

4.2 初始计量29

5 金融资产的分类和计量30

5.1 摊余成本30

5.2 以公允价值计量且其变动计入损益48

5.3 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益51

5.4 分类概要52

6 无公开报价的权益投资的计量54

7 重分类54

7.1 重分类日的计量56

第3章 金融负债和权益58

1 引言58

2 负债／权益分类的原则58

2.1 交付现金或其他金融资产的合同义务60

2.2 权益工具73

3 复合金融工具75

3.1 负债部分和权益部分的划分75

3.2 含有嵌入衍生工具的金融工具负债部分和权益部分的划分77

3.3 复合金融工具的转换78

3.4 复合金融工具的提前赎回79

3.5 为鼓励提前转换而修改复合金融工具条款82

3.6 强制性可转换工具的会计处理84

3.7 具有多种结算方式选择权的可转换债券85

3.8 以外币计价的可转换债务86

3.9 可转换债务的反稀释条款87

3.10 可转换债务中的其他变量89

3.11 反向可转换工具91

4 利息、股利、利得和损失及其他项目的会计处理93

5 库藏股94

6 针对主体自身权益的衍生工具95

6.1 针对主体自身权益的衍生工具条款的其他变利106

6.2 股份回购协议108

7 金融负债的分类109

7.1 以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债109

7.2 不满足终止确认标准或应用继续涉入方法所产生的金融负债118

7.3 重分类118

7.4 在企业合并中取得的金融负债的分类119

8 对分类的重新评估119

9 未来发展121

第4章 衍生工具122

1 引言122

2 衍生工具的定义122

2.1 基础变量123

2.2 名义金额和支付条款124

2.3 名义金额与基础变量的相互影响125

2.4 初始净投资125

2.5 在未来结算128

3 范围内的合同128

4 满足衍生工具定义的合同示例128

5 衍生工具的列报130

5.1 流动与非流动130

5.2 在损益中的列报130

第5章 嵌入衍生工具132

1 引言132

2 定义132

3 分离条件134

4 嵌入衍生工具和主债务合同的条款138

5 主合同的确定：债务与权益139

6 多重嵌入衍生工具140

7 主债务合同中的嵌入衍生工具141

7.1 看跌期权、看涨期权和提前偿付期权141

7.2 延期特征143

7.3 与指数挂钩的利息和本金支付额144

7.4 通货膨胀特征148

7.5 信用衍生工具和流动性特征148

7.6 外币特征151

7.7 利率的上限、下限和双限151

7.8 转换和权益特征153

7.9 利息或本金的非现金结算153

7.10 嵌入主债务工具中的投资联结特征154

7.11 主债务合同中的嵌入衍生工具的进一步示例154

8 主权益合同中的嵌入衍生工具156

9 租赁合同中的嵌入衍生工具156

9.1 通货膨胀因素157

9.2 外币特征158

9.3 参照变量159

10 购销合同和服务合同中的嵌入衍生工具161

10.1 要素的调整161

10.2 通货膨胀因素162

10.3 不相关因素的调整162

10.4 上限、下限和双限162

10.5 外币特征163

11 保险合同中的嵌入衍生工具167

12 初始确认时嵌入衍生工具的计量168

12.1 将收入分摊至嵌入衍生工具170

13 嵌入衍生工具的列报170

第6章 计量172

1 引言172

2 初始确认172

2.1 交易费用172

2.2 结算日会计173

3 后续计量173

3.1 金融资产173

3.2 金融负债174

3.3 外币175

3.4 重分类178

3.5 结算日会计179

4 摊余成本179

4.1 实际利率法179

5 减值190

5.1 减值的证据191

5.2 减值的计量193

6 企业合并的影响197

7 未来发展197

7.1 减值197

第7章 金融工具的公允价值计量199

1 引言199

2 范围199

3 公允价值的定义200

4 交易费用和运输费用200

5 公允价值计量方法201

5.1 识别资产或负债202

5.2 识别资产或负债定价的市场202

5.3 初始确认时的公允价值计量204

6 估值技术207

6.1 市场法208

6.2 收益法209

6.3 确定具有抵销性风险头寸的投资组合的公允价值216

6.4 活跃市场和有序市场218

6.5 计量金融负债和主体自身权益工具的公允价值222

7 公允价值层级227

7.1 第1层级输入值228

7.2 第2层级输入值229

7.3 第3层级输入值230

8 生效日期和过渡性规定231

第8章 确认和终止确认232

1 引言232

2 初始确认232

2.1 总则232

2.2 交易日会计和结算日会计235

3 金融资产的终止确认241

3.1 IFRS 9的终止确认决策树241

3.2 符合终止确认条件的转让258

3.3 不符合终止确认条件的转让260

3.4 对被转让资产的继续涉入260

3.5 担保品269

3.6 出售并回购协议以及证券出借270

3.7 应收款项保理271

3.8 证券化273

3.9 贷款转让277

3.10 总回报互换转让279

4 金融负债的终止确认281

4.1 金融负债的交换或修改283

4.2 将金融负债转换为权益工具290

5 未来发展297

第9章 套期会计——基本原则299

1 引言299

2 套期会计的定义和方法300

2.1 公允价值套期的定义300

2.2 现金流量套期的定义303

2.3 净投资套期310

2.4 敞口和套期类型：概要315

3 被套期项目316

3.1 未确认资产316

3.2 集团内项目317

3.3 整体经营风险320

3.4 以摊余成本计量的贷款321

3.5 权益工具投资321

3.6 衍生工具321

3.7 金融项目的指定322

3.8 非金融项目的指定324

3.9 净头寸套期327

3.10 对主体自身权益的套期328

3.11 对已发行的可转换债券的套期328

3.12 按权益法核算的投资及对合并子公司的投资328

4 套期工具329

4.1 用非衍生工具套期329

4.2 将衍生工具分开指定330

4.3 指定工具的一部分或一定比例331

4.4 对多种风险套期332

4.5 签出期权333

4.6 购入期权333

5 套期有效性334

5.1 套期有效性评估334

5.2 计量套期无效性341

6 文件记录342

6.1 风险管理目标和策略343

6.2 具体套期文件343

7 未来发展345

第10章 套期会计——复杂事项347

1 引言347

2 被套期项目347

2.1 对金融工具的一部分的套期347

2.2 部分期间的套期350

2.3 可提前偿付的金融工具351

2.4 对权益证券外币或公允价值风险敞口的套期352

2.5 预期外币债务发行的外汇风险353

2.6 对资本化的借款费用的套期354

2.7 对非金融项目的套期355

2.8 项目组的指定357

3 套期工具358

3.1 对多种风险套期358

3.2 用多项衍生工具套期361

3.3 签出期权和签出期权的组合363

3.4 购入的期权365

3.5 动态套期策略366

3.6 “一揽子”套期366

3.7 将嵌入的融资要素从衍生工具中分离368

3.8 展期套期策略368

3.9 远期合同与期货合同370

3.10 基于或有交易的衍生工具371

3.11 内部套期372

4 套期有效性评估374

4.1 套期有效性——利得损失与账面金额374

4.2 套期无效性的来源375

4.3 将套期无效性降至最低376

4.4 评估现金流量套期有效性的方法379

4.5 企业合并中套期的指定382

4.6 回归分析383

5 净投资套期：复杂事项387

5.1 通过货币互换对净投资进行套期387

5.2 多个母公司主体进行的套期388

5.3 集团内部套期工具的地点389

5.4 用单一工具对净投资组合进行套期391

6 现金流量套期会计——利率风险组合套期392

6.1 被套期项目392

6.2 套期工具394

6.3 套期指定394

6.4 部分期间的现金流量套期395

6.5 套期有效性396

7 公允价值套期会计——利率风险组合套期397

7.1 可提前偿付的金融项目397

7.2 对项目组合进行套期397

7.3 公允价值套期调整398

7.4 对净头寸进行套期398

7.5 活期存款398

7.6 套期无效性398

7.7 应用399

第11章 套期会计——示例404

1 引言404

2 公允价值套期404

2.1 对固定利率债务的利率风险进行公允价值套期404

2.2 通过非衍生工具对确定承诺进行公允价值套期405

3 现金流量套期407

3.1 对非金融项目的预期销售进行现金流量套期408

3.2 对预期销售的外汇风险进行现金流量套期409

3.3 对购买非金融项目的基础调整410

3.4 对预期销售及售后应收款进行现金流量套期411

3.5 通过利率互换对浮动利率进行现金流量套期415

3.6 通过购入的利率上限对浮动利率债务进行现金流量套期418

3.7 对浮动利率债务的外汇风险进行现金流量套期420

3.8 对固定利率债务的外汇风险进行现金流量套期424

3.9 对零息债务的外汇风险进行现金流量套期427

3.10 仅对带息债务本金的外汇风险进行现金流量套期430

3.11 现金流量套期的分层指定435

3.12 通过“溢价”期权进行现金流量套期437

3.13 因基准风险产生的现金流量套期无效性439

3.14 对股份增值权进行现金流量套期440

3.15 更新假定衍生工具444

4 净投资套期446

4.1 对即期汇率进行净投资套期446

4.2 对远期汇率进行净投资套期448

4.3 通过浮动利率对浮动利率的跨币种互换进行净投资套期449

4.4 通过固定利率对固定利率的跨币种互换进行净投资套期452

4.5 以税后为基础的净投资套期455

5 套期有效性评估技巧457

5.1 回归分析457

第12章 披露460

1 引言460

2 范围461

3 金融工具的类别463

4 金融工具的重要性466

4.1 与财务状况表相关的披露466

4.2 与综合收益表相关的披露484

4.3 其他披露487

5 金融工具所产生风险的性质和程度508

5.1 定性披露509

5.2 定量披露515

6 金融资产和金融负债的抵销555

6.1 一般原则555

6.2 抵销的法定权利556

6.3 以净额为基础进行结算或同时变现资产和清偿负债的意图556

6.4 抵销通常是不恰当的情况557

6.5 只有某些现金流量满足抵销条件的情况558

6.6 总互抵协议559

7 未来发展560

第13章 首次采用国际财务报告准则561

1 引言561

2 过渡到国际财务报告准则时金融工具的处理561

2.1 转换至国际财务报告准则时有关金融工具的关键步骤562

2.2 首次采用国际财务报告准则时对所有金融资产和金融负债的识别562

2.3 首次采用国际财务报告准则时所有金融工具的确认563

2.4 过渡到国际财务报告准则时金融资产和金融负债的分类和计量564

2.5 减值和其他会计估计567

2.6 金融负债或权益的分类567

2.7 复合金融工具568

2.8 之前已确认的金融工具的指定569

2.9 金融资产或金融负债的公允价值计量570

2.10 以权益工具消除金融负债570

3 禁止追溯应用IAS 32、IAS 39和IFRS 9的规定571

3.1 首次采用者适用的终止确认过渡性规定571

3.2 自其选择之日起追溯应用终止确认规定的选择权573

3.3 套期会计573

4 对于IFRS 7的某些披露要求豁免列报比较信息578

4.1 市场风险和流动性披露578

4.2 金融资产转让的披露要求579

5 对根据IFRS 9列报比较信息的规定的豁免579

第14章 过渡至《国际财务报告准则第9号》580

1 引言580

2 重大差异汇总580

3 生效日期581

4 追溯应用582

5 关于首次采用的比较信息583

6 首次采用日584

6.1 中期比较信息585

6.2 在首次采用日的分类和指定585

6.3 计量要求的例外情况589

7 未来发展592

iGAAP 2012第二卷：金融工具——IFRS 9和相关准测（英文版）593